坏账准备是指企业为了应对应收账款的坏账损失,按照一定的方法计提坏账准备,并在实际发生坏账时进行冲销的会计处理过程1。它是企业 资产类 的一个 备抵科目,用于反映应收账款的 净实现价值,即将来可收回的现金流量。
设置坏账准备的意义主要体现了 谨慎性原则 的应用。谨慎性原则是企业会计核算中一项重要原则,要求在存在不确定性的情况下,对可能发生的损失进行估计和确认,防止资产和收益被高估,负债和费用被低估,并起到预警风险和化解风险的作用。
坏账准备的计提方法和比例
根据《企业会计制度》规定:企业坏账损失的核算应采用 备抵法,计提坏账准备的方法由企业自行确定,可以按 余额百分比法、账龄分析法、赊销金额百分比法 等计提坏账准备,也可以按客户分别确定应计提的坏账准备。
- 余额百分比法:是指按照期末应收账款余额的一定比例计提坏账准备。例如,期末应收账款余额为100万元,计提比例为5%,则当期应计提的坏账准备为100×5%=5万元。
- 账龄分析法:是指按照期末各账龄组应收账款余额的不同比例计提坏账准备。例如,期末应收账款余额为100万元,其中1年以内占80%,1-2年占15%,2年以上占5%,各账龄组的计提比例分别为3%、10%、50%,则当期应计提的坏账准备为80×3%+15×10%+5×50%=9.4万元。
- 赊销金额百分比法:是指按照当期销售总额的一定比例计提坏账准备。例如,当期销售总额为200万元,计提比例为2%,则当期应计提的坏账准备为200×2%=4万元。
坏账准备的会计处理
在会计处理中,主要涉及以下四种情况:
计提坏账准备:是指根据所选用的方法和比例,按期估算并确认当期可能发生的坏账损失,并作为当期费用转入损益。会计分录为:
- 借:信用减值损失
- 贷:坏账准备
冲销多计提的坏账准备:是指在实际发生坏账之前,发现之前已经计提的坏账准备超过了合理水平,需要进行冲回。会计分录为:
- 借:坏账准备
- 贷:信用减值损失
实际发生坏账损失:是指在实际核销应收账款时,直接冲减已经计提的坏账准备,并同时转销相应的应收账款余额。会计分录为:
- 借:坏账准备
- 贷:应收账款
已确认并转销的应收款又重新收回:是指在已经核销的应收账款中,有部分又被收回,需要先恢复应收账款和坏账准备的余额,再确认收款。会计分录为:
- 借:应收账款
- 贷:坏账准备
- 借:银行存款
- 贷:应收账款
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