财政部税务总局公告〔2023〕1 号(以下简称1号公告)规定，自2023年1月1日至2023年12月31日，对月销售额10万元以下(含本数)的增值税小规模纳税人，免征增值税。自2023年1月1日至2023年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税;适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税。
国家税务总局公告2023年第1号第五条对开票做了相应的规定，小规模纳税人取得应税销售收入，适用1号公告第二条规定的减按1%征收率征收增值税政策的，应按照1%征收率开具增值税发票。纳税人可就该笔销售收入选择放弃减税并开具增值税专用发票。
在该政策下免征的增值税和未免征的增值税怎样做账和报税呢，下面我们来举例说明：
例1：A公司是小规模纳税人，征收率为3%，主要从事X产品销售，假设第一季度的销售情况如下：
2023年1月不含税销售额为80.000元;
2023年2月不含税销售额为90.000元;
2023年3月不含税销售额为150.000元。
假定1-3月货款全部收到，第一季度销售已开具增值税普通发票。A公司增值税按季度申报，账务处理上暂时不考虑货物成本。
解析：2023年第一季度销售额合计320.000元, 季度销售额超过300.000元，不能享受免征增值税优惠政策，但可以减按1%征收率征收增值税，1-3月应缴纳的增值税=320.000*1%=3.200(元)
账务处理：
(1)2023年1月账务处理：
借：银行存款 80.800
贷：主营业务收入 80.000
贷：应交税费-应交增值税 800
(2) 2023年2月账务处理：
借：银行存款 90.900
贷：主营业务收入 90.000
贷：应交税费-应交增值税 900
(3)2023年3月账务处理
借：银行存款 151.500
贷：主营业务收入 150.000
贷：应交税费-应交增值税 1.500
4月申报缴纳第一季度增值税时：
借：应交税费-应交增值税 3.200
贷：银行存款 3.200
在申报增值税时，减按1%征收率销售额320.000元应当填写在表《增值税及附加税费申报表(小规模纳税人适用)》中第1栏次和第3栏次。对应减征的增值税应纳税额按销售额的2%计算金额是6.400(320.000*2%)，填写在第16栏。
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本期应纳税额减征额6.400元填写在《增值税减免税申报明细表》减税项目相应栏次。
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例2：A公司是小规模纳税人，征收率为3%，主要从事X产品销售，假设2023年第二季度的销售情况如下：
2023年4月不含税销售额为50.000元;
2023年5月不含税销售额为150.000元;
2023年6月不含税销售额为150.000元。
假定4-6月货款全部收到，第二季度已开具增值税专用发票不含税销售额60.000元(选择按1%征收率开具发票)。A公司增值税按季度申报，账务处理上暂时不考虑货物成本。
解析：2023年第二季度销售额合计350.000元,季度销售额超过300.000元。不能享受免征增值税优惠政策，账务处理如下：
(1)2023年4月账务处理：
借：银行存款 50.500
贷：主营业务收入 50.000
贷：应交税费-应交增值税 500
(2)2023年5月账务处理：
借：银行存款 151.500
贷：主营业务收入 150.000
贷：应交税费-应交增值税 1500
(3)2023年6月账务处理：
借：银行存款 151.500
贷：主营业务收入 150.000
贷：应交税费-应交增值税 1500
在申报增值税时，已开具的增值税专用发票60.000元填在表《增值税及附加税费申报表(小规模纳税人适用)》中第2栏次。其他发票或未开票合计290.000元填在第3栏次,对应减征的增值税应纳税额按销售额的2%计算金额是7.000(350.000*2%)，填写在第16栏。
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本期应纳税额减征额7.000元填写在表《增值税减免税申报明细表》减税项目相应栏次。
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例3：A公司是小规模纳税人，征收率为3%，主要从事X产品销售，假设2023年第三季度的销售情况如下：
2023年7月不含税销售额为50.000元;
2023年8月不含税销售额为95.000元;
2023年9月不含税销售额为150.000元。
假定7-9月货款全部收到，第二季度已开具增值税专用发票不含税销售额60.000元(选择按1%征收率开具发票)。A企业增值税按季度申报，账务处理上暂时不考虑货物成本。
解析：2023年第三季度销售额合计295.000元,季度销售额不超过300.000元，开具销售额60.000元专用发票需要缴纳增值税，剩余金额235.000免征增值税。
(1)2023年7月账务处理：
借：银行存款 50.500
贷：主营业务收入 50.000
贷：应交税费-应交增值税 500
(2)2023年8月账务处理：
借：银行存款 95.950
贷：主营业务收入 95.000
贷：应交税费-应交增值税 950
(3)2023年9月账务处理：
借：银行存款 151.500
贷：主营业务收入 150.000
贷：应交税费-应交增值税 1.500
根据财会〔2016〕22号关于小微企业免征增值税会计处理的规定，小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到增值税制度规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期损益。第三季度销售额小于30万元，开具普票的销售额235.000可享受增值税免征，免征的增值税2.350.需要转到损益类科目。
在增值税申报时，免征销售额235.000填写在《增值税及附加税费申报表(小规模纳税人适用)》第3、10或第11栏次，如果没有其他免税项目，则无需填报《增值税减免税申报明细表》。开具专用发票60.000元应当填写在第2栏次，对应减征的增值税应纳税额1200元填写在第16栏次。
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本期应纳税额减征额1.200元填写在表《增值税减免税申报明细表》减税项目相应栏次。
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